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【《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》計(jì)算分析題題量及分值】

本類題共 2 小題，第 1 小題 10 分，第 2 小題 12 分，共 22 分。凡要求計(jì)算的，應(yīng)列出必要的計(jì)算過程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會計(jì)分錄的， 除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示。

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【2019年《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》計(jì)算真題（二）】

2.（本小題12分）甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。預(yù)計(jì)未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。2×18年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的年初余額均為零。甲公司2×18年發(fā)生的會計(jì)處理與稅收處理存在差異的交易或事項(xiàng)如下：

資料一：甲公司2×17年12月20日取得并立即提供給行政管理部門使用的一項(xiàng)初始入賬金額為150萬元的固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。會計(jì)處理采用年限平均法計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與初始入賬金額一致。根據(jù)稅法規(guī)定，2×18年甲公司該固定資產(chǎn)的折舊額能在稅前扣除的金額為50萬元。

資料二：2×18年11月5日，甲公司取得乙公司股票20萬股，并將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，初始入賬金額為600萬元。該金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與初始入賬金額一致。2×18年12月31日，該股票的公允價(jià)值為550萬元。稅法規(guī)定，金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時一并計(jì)入轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

資料三：2×18年12月10日，甲公司因當(dāng)年偷漏稅向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納罰款200萬元，稅法規(guī)定，偷漏稅的罰款支出不得稅前扣除。甲公司2×18年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額為3?000萬元。

本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

要求：

（1）計(jì)算甲公司2×18年12月31日上述行政管理用固定資產(chǎn)的暫時性差異，判斷該差異為應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異，并編制確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的會計(jì)分錄。

（2）計(jì)算甲公司2×18年12月31日對乙公司股票投資的暫時性差異，判斷該差異為應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異，并編制確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的會計(jì)分錄。

（3）分別計(jì)算甲公司2×18年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交企業(yè)所得稅的金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

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【2019年《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》計(jì)算真題（二）答案】

（1）2×18年12月31日，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=150-150÷5=120（萬元）（1分），計(jì)稅基礎(chǔ)=150-50=100（萬元）（1分），資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異，差異額為20萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=20×25%=5（萬元）（1分）。

借：所得稅費(fèi)用 5

? 貸：遞延所得稅負(fù)債 5

（1分）

（2）2×18年12月31日，該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為期末公允價(jià)值550萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為初始取得的成本600萬元（1分），資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異，差異額為50萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=50×25%=12.5（萬元）（2分）。

借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5

? 貸：其他綜合收益 12.5

（1分）

（3）2×18年度的應(yīng)納稅所得額=3?000（會計(jì)利潤）-20（會計(jì)口徑的折舊比稅法允許扣除的金額少計(jì)提的部分）+200（罰款）=3?180（萬元）（2分），當(dāng)期應(yīng)交所得稅=3?180×25%=795（萬元）。（1分）

借：所得稅費(fèi)用 795

? 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 795

（1分）

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隨著2019年《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》計(jì)算真題（二）的解析結(jié)束，您對會計(jì)實(shí)務(wù)的計(jì)算部分應(yīng)該有了更加全面的認(rèn)識。這些真題的解析不僅鍛煉了您的計(jì)算能力，也加深了您對會計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)表的理解。在備考的沖刺階段，希望您能夠保持冷靜和專注，繼續(xù)通過練習(xí)真題來鞏固知識點(diǎn)，提高解題效率。同時，也要注意調(diào)整好自己的身心狀態(tài)，確保在考試中能夠發(fā)揮出自己的真實(shí)專業(yè)水平。我們相信，通過您的勤奮努力和精心準(zhǔn)備，您將在2024年中級會計(jì)考試中取得優(yōu)異的成績。祝您考試順利，未來會計(jì)職業(yè)道路一帆風(fēng)順！

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